Töötaja majutamine ja käibemaks

Alates 2017. aasta juulist kehtib tulumaksuseaduse (TuMS) uus redaktsioon, mille alusel ei loeta erisoodustuseks tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töölepingu alusel töötava töötaja majutamiseks, kui on täidetud mõlemad alljärgnevad tingimused:

1) töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast ja töötaja omandis ei ole töökohale lähemal asuvat eluasemena kasutatavat kinnisvara ning need tingimused on täidetud kogu majutamise perioodil;

2)kulutused majutatava töötaja kohta on kuni 200 eurot kalendrikuus majutamise korral Tallinnas või Tartus ja kuni 100 eurot muudel juhtudel.

Ekslikult on maksumaksjad arvanud, et kui tegemist on ettevõtlusega seotud kulutusega ja sellelt tulu- ja sotsiaalmaksu kohustust ei teki, siis saab selliselt kulutuselt ka sisendkäibemaksu maha arvata, kui on olemas ettevõtja nimele väljastatud, kõigile nõuetele vastav arve. Käibemaksuseaduse (KMS) §-s 30 on sõnaselgelt sätestatud sisendkäibemaksu mahaarvamise keeld, kui kulutused on tehtud oma töötajate toitlustamiseks või majutamiseks, välja arvatud töölähetuse puhul. Töölähetuse korral saab tööandja töötaja ööbimise kulutustelt sisendkäibemaksu siiski maha arvata.

Ilmset on segaduse põhjustanud asjaolu, et teise sarnase TuMS muudatuse puhul, mis puudutab töötajate transporti töölt koju ja tagasi, tohib ka sisendkäibemaksu maha arvata, sest selle jaoks on KMS-is tehtud otsene viide TuMS-le. Nimelt KMS § 30 lg 4¹ alusel käsitatakse sõiduauto ettevõtluses kasutamisena ka töötajate transporti elu- ja töökoha vahel TuMS § 48 lõikes 5¹ sätestatud tingimustel.

TuMS § 48 lõikes 5¹ alusel ei loeta erisoodustuseks kulutusi töötajate transpordiks elukoha ja töökoha vahel, kui ühistransporti kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida mõistliku aja- või rahakuluga või kui puudega töötajal ei ole võimalik kasutada ühistransporti või ühistranspordi kasutamine põhjustab liikumis- ja töövõime olulist langust. Samuti ei loeta erisoodustuseks tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töölepingu alusel töötava töötaja transpordiks elu- ja töökoha vahel, kui töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast või kui tööandja korraldab transporti sõidukiga, millel on vähemalt kaheksa istekohta, või bussiga liiklusseaduse tähenduses.

Autor: Tõnis Elling, Leinonen OÜ nõustamisüksuse juht